根據(jù)修改后的公司法，從2014年3月1日起，新成立公司的注冊資本由實繳登記制變?yōu)檎J(rèn)繳登記制。

一、賬務(wù)核算關(guān)注點

       注冊資本也叫法定資本，是公司制企業(yè)章程規(guī)定的全體股東或發(fā)起人認(rèn)繳的出資額或認(rèn)購的股本總額，并在公司登記機關(guān)依法登記。

       實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。

       依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，“實收資本”科目核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實收資本。

       企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“短期投資”、“長期股權(quán)投資’等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本”科目。企業(yè)收到投資者出資額超出注冊資本或者股本所占份額的部分應(yīng)在“資本公積”科目下核算。

       因此，注冊資本實行認(rèn)繳制后，認(rèn)繳但未實際投入的資本，認(rèn)繳時賬務(wù)不作處理，實際投入時記入“實收資本”科目。而在實際操作中，在注冊登記時，我們很多財務(wù)人員都是根據(jù)注冊資本，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“實收資本”科目，待實際收到投資后再沖減“其他應(yīng)收款”，這種做法不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的核算規(guī)定。

案例：

       某公司于2015年1月登記成立，注冊資本為1000萬元，由甲乙丙三人發(fā)起，企業(yè)章程規(guī)定甲出資400萬元，乙以生產(chǎn)技術(shù)作價300萬元入股，丙出資300萬元，出資期限為10年。

       2015年5月1日收到期甲實際投資100萬元，乙公司技術(shù)作價300萬元，丙公司投資50萬元。

（一）錯誤處理方式

1、2015年1月登記成立時

借：其他應(yīng)收款--甲    400萬元

借：其他應(yīng)收款--乙    300萬元

借：其他應(yīng)收款--丙    300萬元

貸：實收資本--甲    400萬元

貸：實收資本--乙    300萬元

貸：實收資本--丙    300萬元

2、2015年5月收到投資時

借：銀行存款150萬元

借：無形資產(chǎn)300萬元

貸：其他應(yīng)收款--甲    100萬元

貸：其他應(yīng)收款--乙    300萬元

貸：其他應(yīng)收款--丙     50萬元

（二）正確處理方式

1、2015年1月登記成立時

不作賬務(wù)處理

2、2015年5月收到投資時

借：銀行存款150萬元

借：無形資產(chǎn)300萬元

貸：實收資本--甲    100萬元

貸：實收資本--乙    300萬元

貸：實收資本--丙     50萬元

二、印花稅繳納關(guān)注點

     根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕25號）規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

       因此，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國稅發(fā)〔1994〕25號文相關(guān)規(guī)定，注冊資本實行認(rèn)繳制后，認(rèn)繳但未實際收到投入的資本時，無需繳納印花稅，待實際收到投入資本時再繳納印花稅。

接以上案例

（一）錯誤處理方式

1、2015年1月登記成立時

借：管理費用—印花稅5000元

貸：銀行存款      5000元

2、2015年5月收到投資時

不繳納

（二）正確處理方式

1、2015年1月登記成立時

不繳納

2、2015年5月收到投資時

借：管理費用—印花稅2250元

貸：銀行存款      2250元 

三、企業(yè)所得稅扣除關(guān)注點

     根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》國稅函〔2009〕312號中關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

       由于國稅函〔2009〕312號文是在2013年12月28日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第六次會議通過《公司法》修訂之前頒布的，因此，實繳登記制下的“應(yīng)繳資本額”與認(rèn)繳登記制下的“應(yīng)繳資本額”的基數(shù)是不一樣的。所在具體操作時，各地可能會產(chǎn)生較大的差異。

       所以說，在認(rèn)繳登記制下股東如果未投入相應(yīng)的資本，需要依靠外借資本維持運轉(zhuǎn)，產(chǎn)生相應(yīng)的利息費用，企業(yè)所得稅前可供扣除的計算基數(shù)會有所差異，需要納稅人與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進(jìn)一步溝通或進(jìn)一步關(guān)注新政策的出臺。 

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