2017年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中財(cái)務(wù)有關(guān)問(wèn)題處理須知

各有關(guān)單位：

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《認(rèn)定辦法》）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《工作指引》），為有效指導(dǎo)我省高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等法律法規(guī)和規(guī)章制度的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)研究，現(xiàn)將財(cái)務(wù)有關(guān)問(wèn)題明確如下：

一、關(guān)于申報(bào)主體問(wèn)題

申請(qǐng)認(rèn)定的企業(yè)必須是獨(dú)立的法人企業(yè)，與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的主體一致。母子公司應(yīng)分別申報(bào)，母公司申報(bào)時(shí)只能包含母公司的情況，不能以合并報(bào)表的數(shù)據(jù)申報(bào)；實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總納稅的企業(yè)，只能以總機(jī)構(gòu)申報(bào)，應(yīng)包含分支機(jī)構(gòu)所有情況。

二、關(guān)于研發(fā)費(fèi)用核算問(wèn)題

《工作指引》中明確，企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用是以單個(gè)研發(fā)活動(dòng)為基本單位分別進(jìn)行測(cè)度并加總計(jì)算的。企業(yè)應(yīng)設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，認(rèn)真對(duì)每個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行費(fèi)用或資產(chǎn)化登記，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按《工作指引》要求進(jìn)行核算。申報(bào)企業(yè)應(yīng)具有完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定記載或披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本應(yīng)分開核算，不能混淆。研發(fā)費(fèi)用不得從生產(chǎn)成本中剝離。

1、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)“研發(fā)費(fèi)用”二級(jí)科目，在該科目下按照研究開發(fā)項(xiàng)目和費(fèi)用種類分別歸集核算。

2、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，設(shè)置“研發(fā)支出”一級(jí)科目，該科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。該科目應(yīng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。

研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理：

　?。?）企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費(fèi)用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

　　（2）企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述（1）規(guī)定進(jìn)行處理。

　?。?）研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。

　　期末，企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。

  （4）本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。

3、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足規(guī)定條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

三、關(guān)于收入口徑問(wèn)題

總收入是指收入總額減去不征稅收入。

收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定計(jì)算。收入總額包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息和紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入（除上述各項(xiàng)收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等）。不征稅收入包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金）。

銷售收入是指銷售商品產(chǎn)品、自制半成品或提供勞務(wù)等而收到的貨款、勞務(wù)價(jià)款或取得索取價(jià)款憑證確認(rèn)的收入。銷售收入為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和。

四、關(guān)于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入確認(rèn)問(wèn)題

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過(guò)研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，取得的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。對(duì)企業(yè)取得上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)應(yīng)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（以下簡(jiǎn)稱《重點(diǎn)領(lǐng)域》）規(guī)定的范圍。

1、取得收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)應(yīng)屬于《重點(diǎn)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍，要點(diǎn)：

（1）應(yīng)明確到三級(jí)明細(xì)。如系《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào))第四大類——新材料——第（二）項(xiàng)無(wú)機(jī)非金屬材料中的第4小項(xiàng)節(jié)能與新能源用材料制備技術(shù)，替代傳統(tǒng)材料、顯著降低能源消耗的無(wú)污染節(jié)能材料制造技術(shù)。

2、產(chǎn)品必須與企業(yè)擁有的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)，要點(diǎn)：

（1）企業(yè)的主要產(chǎn)品（服務(wù)）是指高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）中，擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，且收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中超過(guò)50%的產(chǎn)品（服務(wù)）。近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。

（2）企業(yè)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，獲得對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)。

3、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入應(yīng)建立明細(xì)賬（能準(zhǔn)確識(shí)別屬于高新技術(shù)產(chǎn)品收入），進(jìn)行二級(jí)明細(xì)核算，便于歸集和外部門核查。

五、關(guān)于審計(jì)報(bào)告提交問(wèn)題

（1）企業(yè)應(yīng)與符合條件的中介機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議或業(yè)務(wù)約定書，由其出具專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告。對(duì)于不符合條件的中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告，省高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)不予認(rèn)可。（2）出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)符合行業(yè)協(xié)會(huì)管理規(guī)定，業(yè)務(wù)報(bào)告須粘貼防偽標(biāo)識(shí)。專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告應(yīng)粘貼防偽標(biāo)識(shí)原件。年度審計(jì)報(bào)告如是防偽標(biāo)識(shí)復(fù)印件，應(yīng)由出具報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所加蓋騎縫章、注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字頁(yè)加蓋事務(wù)所印章確認(rèn)。（3）審計(jì)報(bào)告附件應(yīng)齊全，須提供會(huì)計(jì)師事務(wù)所營(yíng)業(yè)執(zhí)照、執(zhí)業(yè)證書和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所紅章確認(rèn)。財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》應(yīng)用指南等規(guī)定的要求列報(bào)，附注應(yīng)按規(guī)范要求披露相關(guān)信息，特別是管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用（研發(fā)支出）、主營(yíng)收入應(yīng)按組成部分披露，應(yīng)交稅金應(yīng)按組成部分及年末余額、本年已交、年初余額披露。

六、關(guān)于中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)問(wèn)題

出具專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)同時(shí)滿足《工作指引》對(duì)中介機(jī)構(gòu)規(guī)定的三個(gè)條件。中介機(jī)構(gòu)確信能達(dá)到《工作指引》的要求，可參與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作，據(jù)實(shí)出具專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告。認(rèn)定機(jī)構(gòu)對(duì)出具專項(xiàng)報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)進(jìn)行核查。中介機(jī)構(gòu)須將勞動(dòng)合同、2017年度1-6月份工資表、在職職工名冊(cè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師或稅務(wù)師證書復(fù)印件、社保繳費(fèi)記錄（加蓋有關(guān)部門公章確認(rèn)）等資料提交認(rèn)定機(jī)構(gòu)備案。不符合條件的中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告，認(rèn)定機(jī)構(gòu)不予認(rèn)可。

七、關(guān)于納稅申報(bào)表提交問(wèn)題

根據(jù)《工作指引》的要求，企業(yè)需提交經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的近三個(gè)會(huì)計(jì)年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（包括主表及附表）。

八、其他問(wèn)題

1、對(duì)已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，有關(guān)部門在日常管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的，應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

2、中介機(jī)構(gòu)應(yīng)據(jù)實(shí)出具審計(jì)（鑒證）報(bào)告，對(duì)工作中出現(xiàn)嚴(yán)重失誤或弄虛作假等行為的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”上公告，自公告之日起3年內(nèi)不得參與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定相關(guān)工作，并列入不良信用記錄。同時(shí)，將該中介機(jī)構(gòu)違規(guī)情況移送相關(guān)部門處理。

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