案例

　　A省某建筑企業(yè)（增值稅一般納稅人）2016 年10月分別在B省和C省提供建筑服務(wù)（非簡易計稅項目），當月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元），支付不動產(chǎn)租賃費用111萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元），購入建筑材料1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元）。假設(shè)A省、B省和C省城市維護建設(shè)稅稅率均為5%.在11月納稅申報期，該企業(yè)如何申報繳納增值稅和城市維護建設(shè)稅？

　　分析

　　該建筑公司應(yīng)當在B省和C省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預(yù)繳稅款：

　　1.就B省的建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅。當期預(yù)繳增值稅稅款=（1665-555）÷（1+11%）×2%=20（萬元）。

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅和教育費附加政策問題的通知》（財稅〔2016〕74 號）“按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加”的規(guī)定，該建筑公司應(yīng)當在B省繳納城市維護建設(shè)稅＝20×5%＝1（萬元）。

　　2.就C省的建筑服務(wù)計算并預(yù)繳增值稅：當期預(yù)繳稅款=（2997-777）÷（1+11%）×2%= 40（萬元）。

　　根據(jù)財稅〔2016〕74 號文件的規(guī)定，該建筑公司應(yīng)當在C省繳納城市維護建設(shè)稅＝40×5%＝2（萬元）。

　　3.分項目預(yù)繳后，需要回到機構(gòu)所在地A省向主管國稅機關(guān)申報納稅：當期應(yīng)納稅額=（1665+2997）÷（1+11%）×11%-55-77-11-170=149（萬元）；

　　當期應(yīng)補稅額=149-20-40=89（萬元）。

　　根據(jù)財稅〔2016〕74 號文件“預(yù)繳增值稅的納稅人在其機構(gòu)所在地申報繳納增值稅時，以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按機構(gòu)所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加”的規(guī)定，該建筑公司應(yīng)當在A省繳納城市維護建設(shè)稅＝89×5%＝4.45（萬元）。

　　需要注意的是，按照財稅〔2016〕74 號文件規(guī)定，教育費附加和地方教育附加如何繳納，按城建稅的規(guī)定執(zhí)行。

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