企業(yè)適應“營改增”試點應聚焦三大關(guān)鍵點

2019-02-07

日前，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》及《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》等一系列政策。這是自2012年中央在上海實行交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點以來，又一次重大的稅制改革舉措。
    按照部署，自今年5月1日起，營改增試點將在全國范圍內(nèi)全面推開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。此次納入試點的四大行業(yè)是營業(yè)稅的主體，年營業(yè)稅規(guī)模約1.9萬億元，占原營業(yè)稅總收入的比重約為80%，新政將主要對這四類行業(yè)產(chǎn)生重大影響。
    “營改增”不僅僅是稅種名稱和稅率的變化，本質(zhì)是稅收結(jié)構(gòu)合理化調(diào)整舉措。營業(yè)稅的弊端是重復征稅，比如一件商品從原材料開始，經(jīng)過制造、包裝和銷售到消費者手中，每一個環(huán)節(jié)的企業(yè)都要以全部營業(yè)額進行征稅，增加了企業(yè)的稅負。
    增值稅則適用更加合理的征收方式，以制造為例，制造商從材料商處采購原料并取得增值稅專用發(fā)票，采購價格中包含了增值稅，這部分可以在制造商出售產(chǎn)品應繳增值稅中抵扣，中間銷售商也可以采用同樣方式進行抵扣，進而實現(xiàn)有增值才征稅、無增值不征收。簡言之，企業(yè)獲得進項抵扣的能力將對稅負造成重要影響。
    當前，珠海的經(jīng)濟仍處在快速發(fā)展周期，各類市場主體增長較快。此次“營改增”，必將影響企業(yè)的長遠發(fā)展。那么，珠海企業(yè)應該如何應對改革帶來的變化？筆者認為應主要關(guān)注以下幾個方面：
    一是完善稅負變化管理。由于稅率和計算方式的變化，企業(yè)應認真梳理自身的稅負變化，并針對性予以調(diào)整，由于增值稅相關(guān)文件繁雜且將會不斷更新細則，企業(yè)內(nèi)部應做好專門的稅務手冊，保存納稅方案、操作流程并做好更新。一方面企業(yè)應當詳細梳理可能增加稅負的風險點。例如存款利息納入不征收增值稅項目，那么對于銀行等金融機構(gòu)而言，存款利息這一重要成本就無法進行進項稅抵扣。又如企業(yè)一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務的，企業(yè)須注意分別核算，否則可能面臨從高適用稅率的風險。
    另一方面，企業(yè)還應關(guān)注新政帶來的利好并充分利用。如新取得的不動產(chǎn)可以抵扣進項稅額，有利于減輕企業(yè)稅負，又如建筑企業(yè)在三種情形下可以按原營業(yè)稅簡易計征增值稅，通過合理籌劃可以避免稅負驟升，另外以房產(chǎn)銷售取得價款扣除地價計算銷售額對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)也是重大利好。
    二是要規(guī)范發(fā)票管理。增值稅的重要憑證是增值稅專用發(fā)票，企業(yè)一方面要對內(nèi)加強管理，規(guī)范發(fā)票收取、核實、認證與開具，尤其應重視七種不得抵扣的進項稅額項目避免收取了發(fā)票卻無法抵扣，同時要認真研究納稅義務的發(fā)生時間，通過合理規(guī)劃提升資金利用率。另一方面要對外加強商業(yè)伙伴的篩選，企業(yè)要把能否開具增值稅專用發(fā)票作為商業(yè)合作的考量因素，否則將無法進行充分的進項稅抵扣，確實無法替代的小規(guī)模納稅人合作伙伴，企業(yè)要向稅務機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。
    三是要加強行政、刑事風險防控。由于企業(yè)必須依據(jù)增值稅專用發(fā)票進行抵扣，發(fā)票直接影響企業(yè)稅負，虛開、偽造增值稅專用發(fā)票等違法犯罪行為高發(fā)。國家稅務總局專門發(fā)布《關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》進行警示，各稅種中，增值稅發(fā)票犯罪也是重災區(qū)。
    我國刑法對增值稅發(fā)票犯罪的懲治比普通發(fā)票更重，所涉罪名包括虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法出售增值稅專用發(fā)票罪等，個人最高處罰為無期徒刑，單位最高處罰為沒收財產(chǎn)。企業(yè)負責人及財稅負責人應高度重視，一旦觸犯，企業(yè)和責任人不但面臨行政處罰，還將遭受牢獄之災。

稅制改革對企業(yè)帶來的影響是全面深遠的，新政對建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)也帶來了巨大挑戰(zhàn)，留給相關(guān)企業(yè)進行調(diào)整的時間只有一個多月，企業(yè)應當盡早在商務策略、內(nèi)控管理、風險預防等方面加強規(guī)劃準備，規(guī)避變化風險，抓住改革紅利。

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