伴隨資本市場的極大發(fā)展，買賣股權(quán)已經(jīng)成為個人常用的投資方式。股權(quán)投資過程中的個稅也日益成為稅務(wù)機關(guān)的征管重點。那么，股權(quán)投資哪些環(huán)節(jié)需要繳納個人所得稅? 快幫云（http://www.tcfl0s0.cn/）小編這就來為您梳理和總結(jié)。

一、獲取股息、紅利

我國稅法規(guī)定，個人股東的分紅屬于個人所得中的“利息、股息、紅利所得”，適用20%的個人所得稅稅率。但是，對于持有股份的自然人股東而言，根據(jù)其持有時間的不同，適用的個人所得稅政策不同。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局證監(jiān)會 關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2015〕101號)，總結(jié)如下：

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓

2014年，國家稅務(wù)總局發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅相關(guān)問題進(jìn)行了規(guī)定。

(一)個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的界定

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人(自然人)股東將投資于中國境內(nèi)企業(yè)(不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權(quán)或股份轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：

1、出售股權(quán);

2、公司回購股權(quán);

3、發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;

4、股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶;

5、以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易;

6、以股權(quán)抵償債務(wù);

7、其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

(二)個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，即以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。因此，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的計算涉及到的兩個最重要的因素就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的確認(rèn)。

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

同時，67號公告規(guī)定，按照轉(zhuǎn)讓合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。也就是說如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中存在對賭條件或者其他條件的話，轉(zhuǎn)讓方取得的受讓方后續(xù)追加的支付款(即預(yù)付+追加對賭情形下的追加款項)，也應(yīng)該并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

如果轉(zhuǎn)讓方有下面情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可以依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法，核定轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

1.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的;

2.未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的;

3.轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料;

4.其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

2、股權(quán)原值的確認(rèn)

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：

1.以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認(rèn)股權(quán)原值;

2.以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認(rèn)股權(quán)原值;

3.通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入雖然明顯偏低但視為有正當(dāng)理由所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值;

4.被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值;

5.除以上情形外，由主管稅務(wù)機關(guān)按照避免重復(fù)征收個人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。

對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)。

如果個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計算股權(quán)原值的，可以由主管稅務(wù)機關(guān)核定其股權(quán)原值。

需要注意的是：如果個人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。

在實務(wù)中，尤其是在注冊資本實行認(rèn)繳制下，經(jīng)常出現(xiàn)股東未完成全部出資義務(wù)就轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情形，對這類股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何計算個人所得稅，可以參考華稅“認(rèn)繳未出資，股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何計稅?”

三、合伙企業(yè)需“穿透”納稅

合伙企業(yè)與法人股東、自然人股東適用的稅收政策是不一樣的，從所得稅政策層面來看，其本身不是一個獨立的納稅主體。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)明確，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。但其應(yīng)納稅所得額計算時適用個人所得稅相關(guān)政策，按照《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅〔2000〕91號)及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕65號)的規(guī)定執(zhí)行。

而59號文及后續(xù)重組政策均規(guī)范的是企業(yè)所得稅，也就是適用征收企業(yè)所得稅的企業(yè)。因此，合伙企業(yè)以股權(quán)對外投資，不能適用特殊性稅務(wù)處理政策。由于合伙企業(yè)的特殊性，其既不能適用116文企業(yè)投資的遞延納稅政策，也不能適用41號文的個人投資的遞延納稅政策。這樣一來，合伙企業(yè)以股權(quán)對外投資產(chǎn)生所得應(yīng)在投資年度計入應(yīng)納稅所得額中，申報繳納所得稅。因此，對于投資者而言，應(yīng)結(jié)合具體投資計劃，選擇合適的投資方式和投資主體，實現(xiàn)投資收益最大化。

在目前的資本運作業(yè)務(wù)中，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有交易廣泛性、情況復(fù)雜性、轉(zhuǎn)讓隱蔽性等特點，為了更好的獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，稅務(wù)機關(guān)加強了與工商部門的合作，通過涉稅信息交換平臺實現(xiàn)涉稅費信息及時共享。此外，在國家稅務(wù)總局稽查局印發(fā)的《2017年稅務(wù)稽查重點工作安排》(稅總稽便函〔2017〕29號)中, 稅務(wù)總局稽查局要求以股權(quán)轉(zhuǎn)讓為切入點，開展個人所得稅及相關(guān)聯(lián)的企業(yè)所得稅檢查。由此來看，股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的個稅問題將是今年稅務(wù)稽查的重點方向，為了降低和避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險，個人股東應(yīng)該高度重視股權(quán)交易中的涉稅問題，同時，在進(jìn)行股權(quán)投資時，即應(yīng)就投資形式、投資主體、設(shè)立地點等開展相關(guān)的稅收籌劃。

四、以股權(quán)對外投資

由于我國稅法將非貨幣性資產(chǎn)投資視為轉(zhuǎn)讓+投資兩個環(huán)節(jié)，在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，投資者需要承擔(dān)相應(yīng)的稅費。同時，為了鼓勵和引導(dǎo)投資，國家又陸續(xù)發(fā)布了一系列的稅收政策。2009年，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)，對于自然人股東能否適用59號文，一直以來存在著兩種截然不同的觀點：可以適用與不能適用。2015年，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第48號)發(fā)布，48號公告規(guī)定，在重組交易過程中，股權(quán)收購的轉(zhuǎn)讓方，可以是自然人;同時也規(guī)定，當(dāng)事各方中的自然人應(yīng)按個人所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。48 號公告明確了自然人股東可以參與企業(yè)重組，但所得稅政策不能適用59號文中的特殊性稅務(wù)處理，應(yīng)按個人所得稅相關(guān)政策執(zhí)行。

2015年，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕41號)，其中規(guī)定，個人以股權(quán)對外投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得，應(yīng)按照"財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項目，依法計算繳納個人所得稅。個人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅。因此，對個人以股權(quán)對外投資，其中的個人所得稅根據(jù)目前政策有兩種處理方式：一次性按"財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項目計算轉(zhuǎn)讓所得申報繳納個人所得稅;或者按五年分期繳納稅款。這里與法人股東相區(qū)別，不能適用特殊性稅務(wù)處理。

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