據(jù)快幫云（www.tcfl0s0.cn）了解，隨著相關文件的發(fā)布，使得高新技術企業(yè)認定管理制度得以完善，在實踐中，無論是高新技術企業(yè)，還是稅務機關，如何“診斷”高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠風險成了一項急需各方知曉的業(yè)務課題。本文就優(yōu)惠政策中的一些關鍵風險點作點睛。

高新產(chǎn)品(服務)的范圍

高新技術企業(yè)在申請認定和享受稅收優(yōu)惠時中，較為關注的是自主知識產(chǎn)權(quán)以及科技人員、研發(fā)費用、高新技術收入三項指標的比例是否達標，卻容易忽視高新技術產(chǎn)品(服務)的范圍，往往存在如上述稽查案例中產(chǎn)品(服務)與申請認定的高新領域不一致情形。為此，國科發(fā)火〔2016〕195號文件對這一產(chǎn)品(服務)范圍作出了專項規(guī)定，并細化區(qū)分了高新技術產(chǎn)品(服務)和主要產(chǎn)品(服務)，該文件規(guī)定，高新技術產(chǎn)品(服務)指對其發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定范圍的產(chǎn)品(服務)。主要產(chǎn)品(服務)指高新技術產(chǎn)品(服務)中，擁有在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，且收入之和在企業(yè)同期高新技術產(chǎn)品(服務)收入中超過50%的產(chǎn)品(服務)。

企業(yè)總收入的執(zhí)行口徑

國科發(fā)火〔2016〕32號文件對高新技術企業(yè)的認定條件中，要求近一年高新技術產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。這個總收入概念常被某些高新技術企業(yè)誤解，既有執(zhí)行會計準則中銷售(營業(yè))收入口徑的，也有執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定中收入總額口徑的，在計算收入指標比例及納稅申報中，往往存在一定的涉稅風險。為此，國科發(fā)火〔2016〕195號文件對總收入也作出了專項解釋，文件中規(guī)定總收入指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定計算?？梢姡偸杖脒@一分母是稅法規(guī)定的收入總額減除不征稅收入，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。各企業(yè)、稅務機關應得以重視，據(jù)此嚴格測算收入指標比例。

高新政策有效期間的界定

上述國科發(fā)火〔2016〕32號文件和國科發(fā)火〔2016〕195號文件的有效時間是自2016年1月1日起實施。對于以前年度的適用政策仍應按照《科技部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火〔2008〕172號)和《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》(國科發(fā)火〔2008〕362號)的規(guī)定執(zhí)行。為此，也非常有必要對前后適用期間的法規(guī)差異進行界定明確，防范不同政策執(zhí)行期間的涉稅風險。其主要關鍵性的差異項對比詳見文中表格。

除上述主要差異外，新文件在科技研發(fā)人員統(tǒng)計方法、技術性收入構(gòu)成、研發(fā)費用歸集范圍等方面，也做出了傾向性界定。由此可見，現(xiàn)行法規(guī)對高新技術企業(yè)認定條件和后續(xù)管理均進一步放寬，更有助于鼓勵高新技術企業(yè)認定。

高新優(yōu)惠風險提示

納稅人符合高新技術企業(yè)認定條件，并取得資格證書的，可向稅務機關申請享受減免稅，即取得高新資格是享受減免稅的必要條件。反之，不具備高新認定條件，不符合高新資格也將是不得享受減免稅的充分條件，但按照規(guī)定，前提應當先由稅務機關提請認定機構(gòu)復核，待認定機構(gòu)取消資格后通知稅務機關予以追繳稅款。

實踐中，除本文案例表述的情形外，普遍存在的高新優(yōu)惠風險還有以下三個方面，應值得重視，并不得享受減免稅：

1.   實質(zhì)不擁有核心知識產(chǎn)權(quán)?！昂诵淖灾髦R產(chǎn)權(quán)”是指企業(yè)對知識產(chǎn)權(quán)的主體或者核心部分，擁有自主權(quán)或絕對控制權(quán)，高新產(chǎn)品(服務)是基于自主核心知識產(chǎn)權(quán)生產(chǎn)的。實踐中，往往存在企業(yè)的高新產(chǎn)品(服務)與所擁有的核心知識產(chǎn)權(quán)對應不一致情況，即產(chǎn)品中所包含的技術等知識產(chǎn)權(quán)并非自主核心知識產(chǎn)權(quán)范圍，以此“偷梁換柱”，管理中應對知識產(chǎn)權(quán)對應產(chǎn)品予以對照核實。

2.優(yōu)惠政策銜接享受有誤。高新技術企業(yè)可享受的其他稅收優(yōu)惠政策往往還涉及研發(fā)費用稅前加計扣除、所得額減免等。一是研發(fā)費用稅前加計扣除政策的享受中，在費用歸集時普遍存在與高新研發(fā)費用同口徑申報問題，根據(jù)《財政部國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定，這里應重點關注可以加計扣除的折舊費用是不含在用房屋、建筑物折舊費用的，應與高新研發(fā)費用嚴格區(qū)分歸集;二是所得減免與稅率減免不得疊加享受。根據(jù)《國家稅務總局關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》(國稅函〔2010〕157號)規(guī)定，如果高新技術企業(yè)同時享受所得減半征收優(yōu)惠，那么只能按照25%法定稅率減半，不能按照15%優(yōu)惠稅率減半，禁止違規(guī)享受疊加優(yōu)惠。

3.違規(guī)歸集高新研發(fā)費用。高新研發(fā)費用由人員人工、直接投入、資產(chǎn)折舊攤銷、設計、裝備調(diào)試、委托研發(fā)等費用構(gòu)成。老指引和新指引也分別對各項費用做出了嚴格定義。實踐中，往往普遍存在計提未實際發(fā)生的費用違規(guī)歸集問題，應重點關注。此外，對于委托研發(fā)的費用應按實際發(fā)生額的80%計入，對于受托研發(fā)費用不應列為本企業(yè)的研發(fā)費用，人員人工費用中五險一金的是否計入應按新老辦法執(zhí)行期間分類處理，歸集的其他費用應不得超過研發(fā)總費用的10%(老指引規(guī)定)或20%(新指引規(guī)定)。

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