高新技術(shù)企業(yè)是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)，只有符合條件的高新技術(shù)企業(yè)才能享受低稅率優(yōu)惠，不符合條件的不得享受，已享受的須追繳已減免的企業(yè)所得稅稅款。

高新技術(shù)企業(yè)的條件之一是收入比例。無(wú)論是2008年發(fā)出的《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào)），還是今年初發(fā)布的《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)），都要求高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入應(yīng)占到企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。但何為“總收入”，法規(guī)卻沒(méi)有規(guī)定。

早在2008年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》（會(huì)協(xié)〔2008〕83號(hào)）規(guī)定，復(fù)算最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占申報(bào)企業(yè)當(dāng)年總收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和）的比例，與申報(bào)企業(yè)計(jì)算的結(jié)果核對(duì)是否一致。明確總收入為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和。

但上述說(shuō)法不是稅收規(guī)定，征管實(shí)踐中的“總收入”一直是個(gè)有爭(zhēng)議的問(wèn)題。有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)包括營(yíng)業(yè)外收入或者為《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的所有收入，也有觀點(diǎn)認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定應(yīng)根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)認(rèn)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入才是“總收入”。

但是，能否以申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明的解釋作為法規(guī)依據(jù)是有爭(zhēng)議的。

最近發(fā)布的《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）第三條第四款第二項(xiàng)規(guī)定，總收入指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下稱《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下稱實(shí)施條例）的規(guī)定計(jì)算。即高新技術(shù)企業(yè)的“總收入”為《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額減去不征稅收入。

例：

某高新技術(shù)企業(yè)2016年取得高新技術(shù)產(chǎn)品收入1000萬(wàn)元，普通產(chǎn)品收入200萬(wàn)元，取得政府補(bǔ)助200萬(wàn)元（符合不征稅收入條件，按照不征稅收入處理），取得股息、紅利100萬(wàn)元，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入300萬(wàn)元（股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本200萬(wàn)元）。

按照2014年第63號(hào)公告計(jì)算比例=1000÷（1000+200+200+100+300）×100%=55.56%<60%，不符合高新技術(shù)企業(yè)條件。

按照國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)文件計(jì)算比例＝1000÷（1000＋200＋200＋100＋300－200）×100%＝62.5%＞60%，符合高新技術(shù)企業(yè)條件。

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