勞動(dòng)保護(hù)支出和職工福利費(fèi)支出

(一)實(shí)務(wù)區(qū)別

據(jù)快幫云（www.tcfl0s0.cn）了解，勞動(dòng)保護(hù)支出：勞動(dòng)防護(hù)用品是指由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位為從業(yè)人員配備的，使其在勞動(dòng)過程中免遭或者減輕事故傷害及職業(yè)危害的個(gè)人防護(hù)裝備，用品提供或配備的對(duì)象為本企業(yè)任職或者受雇的員工;用品具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生;數(shù)量上能滿足工作需要即可;以實(shí)物形式發(fā)生。

職工福利費(fèi)：包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

總結(jié)：兩者的主要區(qū)別在于，勞動(dòng)保護(hù)支出為了單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要，發(fā)生在特定崗位上，一般情況下不是人人都有的，比如出納崗位的清潔用品支出;職工福利費(fèi)是帶有“福利”性質(zhì)的，“額外”支出，“普遍性”、不是直接“需要”，比如過節(jié)發(fā)放給職工的食品、生活用品、超市充值卡等支出，貨幣性(現(xiàn)金或者購物卡等)形式一般按照福利費(fèi)支出處理。

(二)涉稅處理

1.勞動(dòng)保護(hù)支出

(1)取得相關(guān)合理稅前扣除憑證(一般情況下都需要發(fā)票)，沒有稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除;

(2)取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證(一般情況下都需要專票)，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

(3)不屬于工資薪金等個(gè)人所得，不需要繳納個(gè)稅;

2.福利費(fèi)支出

(1)取得相關(guān)合理稅前扣除憑證(不一定要發(fā)票)，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除;

(2)即使取得增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

(3)根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定原則，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但目前我們對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。(摘自國家稅務(wù)總局《所得稅相關(guān)交流》在線訪談(2012-04-11，所得稅司巡視員盧云答疑)。

也就是算福利費(fèi)能算的每人具體 “所得多少”額，就要繳個(gè)稅，比如組織員工出去旅游;如果福利費(fèi)服務(wù)算的每人“所得多少”額，就不要繳個(gè)稅，比如節(jié)日員工聚餐。

“工資、薪金”與“勞務(wù)報(bào)酬”

季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員、兩處任職人員的支出屬于“工資、薪金”還是“勞務(wù)報(bào)酬”?

(一)實(shí)務(wù)區(qū)別

臨時(shí)工是指具有固定工作崗位，參加單位的考勤、服從單位的規(guī)章制度管理，臨時(shí)性招用的人員。比如說保安、保潔等，人員可能經(jīng)常性變更，甚至兩三天就換人，但這個(gè)工作崗位在該單位是長(zhǎng)期存在的。

勞務(wù)是指因臨時(shí)發(fā)生的事項(xiàng)而臨時(shí)招用的人員。企業(yè)不設(shè)置該項(xiàng)固定工作崗位，雙方也不存在雇傭關(guān)系，比如廠房修繕、裝卸搬運(yùn)等。

總結(jié)：兩者的主要區(qū)別在于，“工資、薪金”存在雇傭與被雇傭關(guān)系、“工資、薪金”在單位有“職位”或“崗位”，還有是否參加單位的考勤、服從單位的規(guī)章制度管理。

(二)涉稅處理

1.企業(yè)所得稅處理

(1)“工資、薪金”稅前扣除：按照工資薪金稅前扣除，計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國稅總局公告2012年第15號(hào))

(2) “勞務(wù)報(bào)酬”稅前扣除：對(duì)支付勞務(wù)報(bào)酬的企業(yè)可到勞務(wù)地主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開勞務(wù)服務(wù)發(fā)票，并扣繳相應(yīng)的個(gè)人所得稅等稅費(fèi)，據(jù)以入賬，企業(yè)取得了代開的發(fā)票，涉及支付的勞務(wù)費(fèi)用可在企業(yè)所得稅前扣除。

(3)“勞務(wù)派遣”稅前扣除：支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出，需要取得發(fā)票方能稅前扣除;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，相關(guān)內(nèi)部等憑證方能稅前扣除。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))

2.個(gè)人所得稅

(1)“工資、薪金”：按照工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)稅，3500元起征點(diǎn)。如個(gè)人在兩處及兩處以上任職，同時(shí)取得工資、所得的，單位各自按照3500元速算扣除數(shù)計(jì)算個(gè)稅，由個(gè)人自行去稅務(wù)機(jī)關(guān)合并申報(bào)，即將所得兩處及兩處以上的所得合并處理，一并按工資、薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅。

(2)“勞務(wù)報(bào)酬”：按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算繳納個(gè)稅

每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%;

每次收入>4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%;

每次勞務(wù)報(bào)酬所得額>20000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)(有加成征收)

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